Оренда землі у міськради: виправлення помилки в декларації та облік

Ситуація, що склалася, потребує уважного аналізу умов договору та норм чинного законодавства. Враховуючи наявність судових справ, вирішених на користь міської ради, ймовірно, судом було підтверджено обов'язок нарахування орендної плати саме з дати, вказаної в договорі (листопад 2022 року), незважаючи на пізніші дати укладення договору та державної реєстрації права оренди. Тому в подальшому нашому аналізі виходимо з того, що нарахування орендної плати потрібно було відображати починаючи з листопада 2022 року, навіть якщо договір укладено і зареєстровано лише в лютому 2023 року. Хоча така ситуація і досить нетипова, на наш погляд.

Визначення періоду нарахування орендної плати

Згідно із загальним правилом, встановленим Податковим кодексом України (ПКУ), підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пп. 288.1 ПКУ). 

Право оренди виникає з дати державної реєстрації цих прав (ст. 125 ЗКУ).

Однак, у вашому випадку в договорі є пункт про нарахування орендної плати з листопада 2022 року. Якщо судові рішення підтверджують правомірність цієї умови, то саме ця дата є визначальною для початку нарахування орендних платежів.

Таким чином, незважаючи на дату укладення договору (07.02.2023 р.) та дату державної реєстрації права оренди (16.02.2023 р.), виходячи з умов договору та судової практики на користь міськради, орендну плату необхідно було нараховувати, починаючи з листопада 2022 року.

Порядок виправлення помилки в податковій звітності

Оскільки орендна плата за листопад-грудень 2022 року та за відповідні місяці 2023 року (до моменту, коли ви почали її фактично нараховувати згідно з зареєстрованим договором) не була задекларована, необхідно подати уточнюючі декларації до раніше поданих декларацій з плати за землю (у частині орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності).

За 2022 рік

Якщо за 2022 рік ви не подавали декларацію з плати за землю (оскільки договір укладено у 2023 році), а тепер виник обов'язок сплати за листопад-грудень 2022 року, вам необхідно подати "Звітну" декларацію за 2022 рік, вказавши в ній нарахування за ці два місяці. 

Якщо ж ви подавали декларацію за 2022 рік, то подається "Уточнююча" декларація.

При поданні уточнюючої декларації за 2022 рік необхідно буде:

1. Нарахувати суму орендної плати за листопад та грудень 2022 року;
2. Відобразити ці суми у відповідних колонках декларації.

3. Нарахувати самостійно штраф у розмірі 3% від суми недоплати (але про штраф далі) (пп. 50.1 ПКУ).

За 2023 рік

Якщо в декларації за 2023 рік ви почали нараховувати орендну плату, наприклад, 16.02.2023 р. (після держреєстрації), то необхідно подати уточнюючу декларацію за 2023 р. рік, донарахувавши орендну плату за січень та повний лютий 2023 року.

Порядок дій аналогічний:

• Донарахувати суму орендної плати за відповідні місяці 2023 року, за які вона не була нарахована або нарахована не в повному обсязі згідно з умовами договору;
• Відобразити ці суми в уточнюючій декларації;
• Нарахувати штраф 3% від суми недоплати (про штраф далі).

Подання уточнюючих декларацій здійснюється за формою, чинною на момент їх подання.

Щодо штрафу

Оскільки уточнюючі декларації подаються за період воєнного стану, штрафи не застосовуються згідно з пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ. 

Відображення в бухгалтерському обліку

В бухгалтерському обліку необхідно відобразити донарахування орендної плати за минулі періоди (листопад-грудень 2022 року та відповідні місяці 2023 року).

Виправлення помилок минулих років, які вплинули на фінансовий результат, відображається шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року (пп. 4 НП(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах").

Бухгалтерські проведення можуть бути такими:

• Дт 44 Кт 641 – донараховано плату за землю (орендну плату за земельні ділянки комунальної власності);
• Дт 641 Кт 311 – сплата до бюджету.

Висновки:

Нарахування орендної плати з листопада 2022 року: Незважаючи на укладення договору 07.02.2023 та держреєстрацію 16.02.2023, орендна плата нараховується з листопада 2022 року, як зазначено в договорі та підтверджено судовими рішеннями;

Виправлення декларацій: Для 2022 року подається звітна або уточнююча декларація з донарахуванням орендної плати за листопад-грудень; для 2023 року – уточнююча декларація з донарахуванням за січень-лютий. Штрафи не застосовуються через воєнний стан (п. 69.1 ПКУ);

Бухгалтерський облік: Донарахування орендної плати за минулі періоди відображається через коригування нерозподіленого прибутку (Дт 44 Кт 641), а сплата – через рахунок 311 (Дт 641 Кт 311).